Entendendo a Regulamentação Fiscal e a Sequência Específica para Complemento de Impostos
Com o avanço da regulamentação fiscal internacional, as grandes empresas multinacionais estão agora sujeitas ao Pillar Two, que visa garantir que estas paguem uma taxa mínima de imposto de 15% sobre os lucros excedentes em cada jurisdição. Para as entidades cuja receita agregada ultrapassa os €750 milhões nos dois anos anteriores de um período de quatro anos, esta regulamentação é uma realidade iminente.
Em jurisdições onde a taxa efetiva de imposto é inferior a 15%, o Pillar Two introduz duas normas interconectadas — a regra de inclusão de rendimentos (IIR) e a regra de pagamento insuficiente de impostos (UTPR), conhecidas coletivamente como as regras de erosão da base tributária global (GloBE), juntamente com a regra baseada em tratados sujeita à tributação (STTR). Além disso, o Pillar II especifica que estas regulamentações para o complemento de impostos devem ser implementadas numa sequência específica, ajustando o imposto mínimo doméstico qualificado complementar (QDMTT).
O QDMTT representa o complemento inicial de impostos implementado pela entidade dentro da sua jurisdição, seguindo o quadro proposto pela OCDE. Para a porção restante do imposto mínimo, entram em cena o STTR, IIR e UTPR.
O STTR é aplicado em transações entre partes relacionadas, com uma taxa efetiva de imposto de nove por cento. Este entra em vigor quando a taxa de imposto na jurisdição do fornecedor é inferior a nove por cento, obrigando o cliente a reter impostos para elevar a taxa para nove por cento. No entanto, o STTR não se aplica a fornecedores localizados nos EAU, dado que a taxa de imposto corporativo nos EAU é de 9%.
A IIR, atuando como a principal regulamentação de cima para baixo, exige que a empresa-mãe ou a entidade intermediária subsequente na cadeia de propriedade, que adotou a IIR, aumente o imposto para 15% sobre os lucros excedentes das entidades sujeitas a taxas de imposto abaixo de 15% ou aquelas sem tributação. Se o complemento mínimo de impostos de 15% não puder ser alcançado através da IIR, entra em vigor o UTPR. A UTPR é a regra fiscal de último recurso, para recolher os 15% do imposto que poderia envolver a proibição de deduções ou a introdução de medidas fiscais adicionais, como um imposto retido na fonte, para garantir que uma entidade constituinte pague um imposto mínimo de 15%.
Por exemplo, uma empresa-mãe, X, tem duas subsidiárias Y e Z. A empresa-mãe está localizada numa jurisdição com uma taxa de imposto de 20%. As jurisdições de Y e Z têm taxas de imposto de 5% e 25%, respectivamente. Neste cenário, se nenhuma das entidades do grupo tiver implementado a IIR, o UTPR entrará em vigor. Sob o UTPR, no caso em que Z faz um pagamento de juros de $100 para Y, $40 não serão considerados como uma despesa dedutível para Z. Consequentemente, a base tributável de Z aumentará em $40, levando a um pagamento adicional de impostos de $10.
As IIR e UTPR são denominadas regras interligadas, já que a aplicação do UTPR depende do resultado da IIR. Mahar Afzal, sócio-gerente da Kress Cooper Management Consultants, esclarece que estas informações não representam uma opinião oficial do Khaleej Times, mas sim uma perspectiva do autor. Para quaisquer dúvidas ou esclarecimentos, pode-se contactá-lo diretamente.
