Международный налоговый ландшафт претерпевает изменения
В связи с изменениями в бизнес-моделях и глобализацией, мир сталкивается с кардинальными преобразованиями в международном налоговом ландшафте. Эти изменения ожидаемо окажут значительное влияние на стандартные фискальные инструменты, используемые национальными законодателями в области инвестиций и организациями по привлечению инвестиций.
Пересмотр налоговых правил частично был вызван так называемой “гонкой к дну”, когда страны снижали свои корпоративные налоговые ставки или даже полностью их отменяли, чтобы привлечь и удержать прямые иностранные инвестиции (ПИИ). Это создало налоговую конкуренцию, при которой страны пытались превзойти друг друга в снижении налоговых ставок.
В 2020 году члены Инклюзивной рамки по эрозии налоговой базы и переносу прибыли (BEPS) договорились ввести глобальный минимальный налог. Целью этого является обеспечение того, чтобы многонациональные предприятия (МНП) платили как минимум минимальный уровень налога на прибыль в различных странах, где они осуществляют свою деятельность. Минимальная налоговая ставка была установлена на уровне 15 процентов от прибыли, рассчитываемой на основе определенного набора правил.
Это будет либо выплачиваться в стране деятельности, либо другие страны, где у МНП есть присутствие, будут уполномочены взимать тот же налог, если соответствующая страна деятельности не собирает этот налог. Применение правила подразумевает, что в каждой юрисдикции, где многонациональная компания работает и имеет эффективную налоговую ставку ниже минимальной, будет применяться дополнительный налог.
Дополнительный налог будет собираться страной, где расположена головная компания МНП (конечная родительская компания), через так называемое Правило включения дохода (IIR). Если IIR не применяется, промежуточная страна будет уполномочена собирать тот же налог через другой набор правил.
Однако первичные страны, где работают МНП, имеют возможность первыми применять дополнительный налог, если их корпоративная налоговая ставка приводит к более низкой эффективной налоговой ставке, через так называемый Квалифицированный внутренний минимальный дополнительный налог (QDMTT).
Это приоритетное распределение дает этим странам возможность защитить свои налоговые доходы, которые в противном случае были бы собраны в стране, где расположена родительская компания или других странах. Отметим, что правила были разработаны таким образом, что их принятие в основном домашними странами для инвесторов косвенно приведет к их применению практически по всему миру. В частности, большинство членов ОЭСР уже внедрили или находятся в процессе внедрения этих правил в свое местное законодательство.
Это означает, что они будут иметь право взимать дополнительный налог, если страны, в которых такие инвесторы работают, имеют эффективные налоговые ставки ниже глобального минимального налога. Это в значительной степени затронет развивающиеся страны, которые обычно являются хозяевами для инвестиций от МНП, штаб-квартиры которых расположены в других местах.
Преференциальные налоговые режимы, такие как зоны обработки экспорта (ЭПЗ), свободные торговые зоны, специальные экономические зоны (СЭЗ) и другие, традиционно предоставляли широкий спектр налоговых льгот для привлечения ПИИ. Эти зоны обычно пользуются преференциальным налоговым режимом, который может включать такие льготы, как освобождение от корпоративного подоходного налога или его снижение.
Введение глобального минимального налога сократит или устранит выгоду от таких льгот, поскольку в стране-родине может быть введен дополнительный налог, если уплаченный в стране-хозяине налог не достигает установленного порога. Это подчинено определенным требованиям к существу.
Установление корпоративного подоходного налога ниже глобального минимального или предоставление каникул по подоходному налогу может оказаться неэффективным для стимулирования ПИИ. Следовательно, законодатели должны пересмотреть свой инструментарий по привлечению инвестиций и перенастроить его таким образом, чтобы он предоставлял другие ценностные предложения для привлечения иностранных инвесторов.
В целом законодателям следует пересмотреть налоговые льготы и преференциальные налоговые режимы, чтобы убедиться, что они достигают поставленных целей. Кроме того, они должны обеспечить их пересмотр при необходимости для защиты потенциальной непреднамеренной потери налоговых доходов другими странами.
