El gobierno central probablemente anunciará la adopción del régimen fiscal “Pilar-2” de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) en el próximo presupuesto, como parte de los esfuerzos del país para apoyar y beneficiarse del sistema global que combate la evasión fiscal. La Ley de Finanzas de 2024, aprobada después de la presentación del presupuesto provisional, será enmendada tras la presentación del presupuesto completo en la segunda mitad de julio para este efecto, según un funcionario que pidió no ser identificado. Sin embargo, las disposiciones serán notificadas y entrarán en vigor solo a partir de septiembre, agregó la persona.
Reglas GloBE del Pilar 2
Las Reglas GloBE del Pilar 2 – que establecen un impuesto mínimo global para las “empresas multinacionales” (EMN), tienen como objetivo disuadir el traslado de beneficios asegurando que estas empresas mantengan una Tasa Efectiva de Impuesto (ETR) mínima del 15% en todas las jurisdicciones en las que operan. Según las reglas, las EMN se definen como aquellas entidades con una facturación global superior a 750 millones de euros.
Para hacer operativo el Pilar 2 en India, el Centro tendría que enmendar las leyes fiscales para incluir las reglas, a saber, el Impuesto Mínimo Complementario Nacional Calificado (QDMTT), la Regla de Inclusión de Ingresos (IIR), la Regla de Beneficios Subtributados (UTPR) y la Regla Sujeta a Impuestos (STTR). Esencialmente, todas estas reglas permiten a los países, en este caso India, imponer un ‘impuesto complementario’ a la entidad matriz intermedia (IPE) o a la entidad matriz última (UPE) de una empresa que reporte artificialmente beneficios en una jurisdicción de bajos impuestos.
Consideremos, por ejemplo, un grupo EMN con sede en India que paga un impuesto corporativo a una tasa del 9% en los Emiratos Árabes Unidos a través de su subsidiaria. Esto significaría que el 6% restante tendría que pagarse como impuesto complementario si India implementa el régimen del Pilar 2.
“Para los grupos con sede en India con subsidiarias fuera de India y operaciones internacionales, habría salidas fiscales adicionales y una mayor carga de cumplimiento que eventualmente resultaría en un aumento de los ingresos fiscales del gobierno indio,” explicó Jalaj Gupta, líder de precios de transferencia e impuestos en SW India.
El funcionario citado anteriormente, sin embargo, dijo que aún no se han realizado estimaciones de “posibles ganancias de ingresos”.
Los expertos dicen que la Junta Central de Impuestos Directos (CBDT) necesitaría emitir directrices, circulares y preguntas frecuentes explicando cómo se aplican estas reglas. Esto incluye definir ingresos de bajos impuestos, calcular tasas efectivas de impuestos y asegurar el cumplimiento. “En resumen, implementar las reglas del Pilar 2 en las leyes fiscales indias requiere un enfoque integral que involucra cambios legislativos, directrices administrativas y coordinación internacional,” dijo Yeeshu Sehgal, jefe del mercado fiscal en AKM Global.
El régimen del Pilar 2, en palabras simples, tiene como objetivo evitar que las EMN trasladen beneficios a jurisdicciones de bajos impuestos. Al asegurar que estas empresas paguen una tasa mínima global de impuestos, India puede proteger su base impositiva de la erosión, dicen algunos expertos. Esto debería llevar a un aumento de ingresos ya que más beneficios serán gravados dentro del país; pero el impacto real en los ingresos dependerá de cuán efectivamente se implementen las reglas y cómo respondan las EMN al nuevo entorno fiscal, dicen.
“Desde el punto de vista de las EMN, los grupos con sede en India con subsidiarias en jurisdicciones de bajos impuestos, especialmente aquellos que ya han anunciado la implementación del Pilar 2, deberían comenzar a evaluar el impacto del paquete fiscal mientras preparan los estados financieros consolidados del grupo,” dijo Sehgal.
Desde el 1 de enero de 2024, más de 27 países (de los 130 que firmaron la convención multilateral) han incorporado las reglas del Pilar 2 en sus leyes nacionales. Los grupos EMN con sede en India – con presencia en varias de estas jurisdicciones – tendrán que prever el impuesto complementario en los libros contables, si es aplicable, en sus estados financieros para el año terminado el 31 de marzo de 2024, según un informe reciente de Deloitte. Las EMN están obligadas a cumplir con las reglas incluso si India aún no las ha implementado.
Rohinton Sidhwa, socio de Deloitte India dijo: “El gobierno está mayormente obligado a seguir el marco acordado para implementar las reglas. Aunque es difícil medir las ganancias de ingresos que el gobierno obtendrá inmediatamente, lo que permitirá es acceso a mucha información sobre las EMN globales cubiertas por el Pilar 2 y operando en India.”
Gupta de SW India mencionó sin embargo que la implementación del Pilar 2 no está exenta de desafíos. “Tendrá un impacto significativo en la tributación india de la economía digital y puede requerir algunos ajustes a las medidas unilaterales existentes,” dijo.
“La implementación de las reglas GloBE requiere cambios en la legislación fiscal nacional así como en los tratados fiscales para la Regla Sujeta a Impuestos (STTR) lo cual puede hacerse mediante negociaciones bilaterales o enmiendas al instrumento multilateral (MLI),” dijo.
Anteriormente, FE había informado citando a expertos que el gobierno central podría incorporar las reglas GloBE del Pilar 2-OCDE en la ley nacional durante el presupuesto completo que se presentará en julio, pero podría no generar para India los ingresos anticipados como se había previsto anteriormente. Esto se debe a que una disposición específica, a saber, el Impuesto Mínimo Complementario Nacional Calificado (QDMTT), limita la capacidad del país para beneficiarse de la adopción del paquete fiscal.
En el ejemplo citado anteriormente (de India y EAU), el impuesto complementario puede ser pagado a India o a los EAU, dependiendo si la jurisdicción de bajos impuestos (en este caso EAU) ha introducido QDMTT o no. En caso de que no se invoque QDMTT, India tendrá derecho a cobrar el 6% extra.
Pero, en realidad, es poco probable que India obtenga ingresos adicionales ya que es probable que las jurisdicciones incorporen la tasa mínima global de impuestos en sus leyes nacionales y recauden impuestos de entidades ubicadas dentro de su jurisdicción bajo el mecanismo QDMTT solamente, dicen los expertos.
Según las reglas del Pilar 2, la jurisdicción de bajos impuestos tiene la responsabilidad principal de recaudar este “impuesto complementario” implementando QDMTT dentro de su ley fiscal nacional. En ausencia de QDMTT, el derecho a recaudar este impuesto complementario fluirá hacia India donde se encuentra la UPE mediante una regla de inclusión de ingresos (IIR) si India adopta las reglas GloBE.
Si India como UPE no implementa una IIR, el derecho a recaudar el impuesto complementario se extenderá a otras jurisdicciones (que hayan adoptado las reglas GloBE) donde opera la EMN mediante una Regla de Pagos Subtributados (UTPR). El QDMTT viene primero en orden sobre cómo se recaudan los impuestos complementarios.
