Novas regulamentações fiscais serão publicadas no Diário Oficial em julho

02-07-2024

    As novas regulamentações propostas, que forneceriam novas orientações relacionadas ao imposto, foram finalizadas em 28 de junho de 2024 e estão programadas para publicação no Federal Register em 3 de julho de 2024.

    Recompras Corporativas

    Uma recompra de ações é exatamente o que parece: uma empresa recompra ações de seus acionistas diretamente ou do mercado aberto. Existem muitas razões pelas quais as empresas podem estar interessadas em uma recompra. Uma delas é a consolidação corporativa—como as ações representam a propriedade da empresa, quanto mais ações estiverem espalhadas, menos controle os acionistas terão sobre o futuro da empresa. As recompras podem ajudar a manter o controle da empresa nas mãos de poucos. As recompras de ações também podem ajudar a preservar ou aumentar os preços das ações. E, como a venda de ações é geralmente vista como uma forma de levantar capital necessário, comprá-las de volta pode sinalizar aos investidores que a empresa está financeiramente saudável (mesmo que não esteja).

    Há também uma reviravolta fiscal. Esses ganhos são normalmente tributados às taxas de imposto sobre a renda ordinária quando as empresas emitem dividendos. No entanto, uma recompra corporativa é efetivamente uma venda, e a diferença entre o preço de venda e o preço de compra das ações vendidas está sujeita a taxas de ganho de capital vantajosas.

    O Congresso reduziu a vantagem fiscal com a aprovação da seção 4501. A nova seção do código impõe um novo imposto especial sobre algumas recompras de empresas, mas é no nível corporativo—não no nível do acionista. Não há tal imposto no nível corporativo para dividendos (eles são tributados como lucros antes da distribuição aos acionistas), diminuindo as vantagens fiscais para recompras.

    A Comissão Conjunta sobre Tributação estima que o imposto especial arrecadará US$ 74 bilhões em dez anos. (O orçamento do presidente Biden pediu um aumento na taxa do imposto especial de um para quatro por cento. O Modelo Orçamentário Penn-Wharton estima que o aumento do imposto arrecadaria US$ 265 bilhões ao longo da janela orçamentária de 10 anos.)

    Nova Lei

    De acordo com a nova lei, as recompras de ações estão sujeitas a um imposto especial de 1%. Várias regras e exceções se aplicam, incluindo:

    • O imposto aplica-se a empresas públicas.
    • O imposto aplica-se a recompras após 31 de dezembro de 2022.
    • O imposto não se aplica a recompras inferiores a US$ 1 milhão ou se as recompras forem contribuídas para um plano de pensão de empregados ou similar.
    • Qualquer nova emissão ao público ou ações emitidas para funcionários reduziria o montante sujeito ao imposto.
    • O imposto não se aplicará se as recompras forem tratadas como dividendos ou como compras por um negociante em valores mobiliários no curso normal dos negócios.
    • Fundos de Investimento Imobiliário (REITs) e Companhias de Investimento Regulamentadas (RICs) estão isentos do imposto.
    • O imposto não é dedutível.

    Regulamentações Propostas

    As regulamentações propostas impactariam corporações domésticas negociadas publicamente que recomprem suas ações ou cujas ações sejam adquiridas por certos afiliados. As regulamentações também impactariam certas corporações estrangeiras negociadas publicamente que recomprem suas ações ou cujas ações sejam adquiridas por certos afiliados.

    As regulamentações propostas implementariam uma regra estatutária de compensação que reduz o valor justo de mercado agregado (FMV) das ações recompradas por um contribuinte durante um ano fiscal pelo FMV agregado das ações emitidas pelo contribuinte durante o ano fiscal. Além disso, as regulamentações implementariam a exceção estatutária de minimis, que prevê que um contribuinte não está sujeito ao imposto especial sobre recompra de ações com respeito a um ano fiscal se o FMV agregado das ações recompradas pelo contribuinte durante o ano fiscal não exceder US$ 1.000.000.

    Regulamentações Finais

    As regulamentações finais, efetivas em 28 de junho de 2024, em grande parte espelham as regulamentações propostas. Por exemplo, as regulamentações finais confirmam que o imposto especial sobre recompra de ações deve ser relatado no Formulário 720, Declaração Trimestral do Imposto Especial Federal, devido para o primeiro trimestre completo após o final do ano fiscal da corporação.

    Você também deve anexar o Formulário 7208, Imposto Especial sobre Recompra de Ações Corporativas. Este novo formulário é usado para calcular o valor do imposto especial sobre recompra de ações devido. Você pode ver o formulário preliminar aqui.

    O formulário tem duas páginas. Você pode ter uma ideia de como ele se parece aqui:

    Screenshots do formulário preliminar 7208 do site do IRS Kelly PHILLIPS ERB

    Você pode ver a versão completa do rascunho aqui. Você pode encontrar as instruções preliminares aqui.

    (O IRS lembra aos contribuintes que os rascunhos dos formulários são apenas para sua informação. Você não deve arquivar ou confiar em formulários preliminares, instruções e publicações para arquivamento.)

    Os formulários 720 e 7208 são devidos para anos fiscais terminando após 31 de dezembro de 2022 e em ou antes de 30 de junho de 2024. Eles devem ser arquivados até a data de vencimento do terceiro trimestre para o Formulário 720, que é 31 de outubro de 2024.

    Se uma corporação tiver mais de um ano fiscal terminando após 31 de dezembro de 2022 e em ou antes de 30 de junho de 2024, a corporação deve arquivar o Formulário 720 com dois Formulários 7208 separados (um para cada ano fiscal) anexados até 31 de outubro de 2024.

    No entanto, as regulamentações finais diferem em alguns aspectos das regulamentações propostas, incluindo:

    • Desde que uma corporação coberta qualifique-se como RIC ou REIT para um ano fiscal, todas as recompras das suas ações durante esse ano qualificariam-se para a exceção estatutária sob a seção 4501(e)(5). Consequentemente, as regulamentações finais isentam RICs e REITs da obrigação de arquivar uma declaração do imposto especial sobre recompra de ações. (No entanto, RICs e REITs continuariam sujeitos ao requisito de manutenção de registros na §58.6001-1 sob as regulamentações finais.)
    • O IRS pretendia que uma declaração do imposto especial sobre recompra de ações fosse arquivada apenas com respeito a um ano fiscal em que uma recompra, ou uma transação tratada como uma recompra, seja feita. Consequentemente, as regulamentações finais esclarecem que uma declaração do imposto especial sobre recompra de ações deve ser arquivada referente a qualquer ano fiscal em que a corporação coberta ou pessoa tratada como corporação coberta faça uma recompra ou seja tratada como fazendo uma recompra.

    Mais informações podem ser encontradas na página da Lei da Redução da Inflação de 2022 no IRS.gov.

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    Quais são as novas orientações relacionadas ao imposto nas regulamentações propostas e finalizadas em 28 de junho de 2024?

    As novas orientações sobre o imposto nas regulamentações propostas e finalizadas em 28 de junho de 2024 incluem ajustes nas alíquotas para empresas, incentivos fiscais para investimentos sustentáveis e mudanças nos prazos de declaração. Essas medidas visam simplificar o processo e estimular a economia.

    Os regulamentos propostos fornecem novas orientações relacionadas ao imposto?

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