Nos últimos anos, os países têm debatido mudanças significativas nas regras fiscais internacionais que afetam empresas multinacionais. Em outubro de 2021, após negociações na Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE), mais de 130 jurisdições membros concordaram com um esboço de novas regras fiscais.
Grandes empresas pagariam mais impostos nos países onde têm clientes e menos nos países onde têm sedes, funcionários e operações. Além disso, o acordo estabelece um imposto mínimo global de 15%, o que aumentaria os impostos sobre empresas com lucros em jurisdições de baixa tributação. Vários governos estão atualmente implementando as regras do imposto mínimo.
Pilares da Reforma
A proposta da OCDE segue um esboço discutido desde 2019. Existem dois “pilares” da reforma: o Pilar Um altera onde grandes empresas pagam impostos (impactando aproximadamente $200 bilhões em lucros); o Pilar Dois introduz o imposto mínimo global (aumentando as receitas fiscais em cerca de $220 bilhões, globalmente).
Um rascunho do tratado multilateral para o Pilar Um foi publicado em outubro de 2023, e o prazo de 30 de junho para um acordo final já passou. O acordo entre os EUA e várias nações com impostos sobre serviços digitais discriminatórios também expirou. O Canadá, que não fazia parte desse acordo, implementou seu próprio imposto sobre serviços digitais.
A implementação do Pilar Dois está acontecendo em 2024 para os primeiros adotantes.
Detalhes dos Pilares
O Pilar Um contém o “Montante A”, que se aplicaria a empresas com mais de €20 bilhões em receitas e uma margem de lucro acima de 10%. Para essas empresas, uma parte dos seus lucros seria tributada nas jurisdições onde têm vendas; 25% dos lucros acima de uma margem de 10% podem ser tributados. Após um período de revisão de sete anos, o limiar de €20 bilhões pode cair para €10 bilhões.
O Montante A é uma redistribuição limitada da receita fiscal dos países onde grandes multinacionais operam para os países onde têm clientes. Empresas americanas constituem uma grande parte dessas empresas.
O Pilar Dois é o imposto mínimo global. Inclui três regras principais e uma quarta para tratados fiscais. Essas regras destinam-se a aplicar-se a empresas com mais de €750 milhões em receitas. As regras modelo foram divulgadas em dezembro de 2021.
- Imposto Mínimo Doméstico: Países poderiam usar para reivindicar o primeiro direito de tributar lucros atualmente tributados abaixo da taxa mínima efetiva de 15%.
- Regra de Inclusão de Renda: Determina quando a renda estrangeira de uma empresa deve ser incluída na renda tributável da empresa-mãe.
- Regra dos Lucros Subtributados: Permite que um país aumente impostos sobre uma empresa se outra entidade relacionada em uma jurisdição diferente estiver sendo tributada abaixo da taxa efetiva de 15%.
A quarta regra do Pilar Dois é a “regra sujeita a imposto”, destinada a ser usada em um quadro de tratado fiscal para dar aos países a capacidade de tributar pagamentos que, de outra forma, enfrentariam apenas uma baixa taxa de imposto. A taxa de imposto para esta regra seria definida em 9%.
Para que o Pilar Um funcione, todos os países devem adotar as regras da mesma forma e substituir seus tratados fiscais existentes. Isso evitaria que as empresas lidassem com abordagens diferentes em todo o mundo.
O Pilar Dois é mais opcional. A versão delineada do Pilar Dois é como um modelo que os países podem usar para projetar suas regras. Se países suficientes adotarem as regras, então uma parte significativa dos lucros corporativos em todo o mundo enfrentaria uma taxa efetiva de imposto de 15%.
Impacto na União Europeia
Os 27 estados membros da União Europeia estão no processo de implementação das regras do Pilar Dois em linha com uma diretiva acordada por unanimidade. Empresas com um volume de negócios anual de pelo menos €750 milhões começarão a pagar a taxa mínima de 15% a partir de 2024. Isso inclui grupos totalmente domésticos que atendem ao limite de receita.
Os Estados Membros com mais de 12 grupos multinacionais abrangidos devem implementar a regra de inclusão de renda a partir de 31 de dezembro de 2023, e a regra dos lucros subtributados a partir de 31 de dezembro de 2024. Aqueles Estados Membros com menos de 12 podem optar por adiar a implementação das duas regras por seis anos. Segundo relatos, esses incluem Estônia, Letônia, Lituânia, Malta e República Eslovaca.
Até 7 de junho de 2024, 45 países já introduziram legislação ou adotaram legislação final transpondo as regras modelo do Pilar Dois para suas leis nacionais. Outros 10 jurisdições pretendem implementar o Pilar Dois, embora ainda não tenham proposto legislação para isso.
Até agora, o Congresso dos EUA optou por não implementar mudanças em linha com o acordo fiscal global. Embora a administração Biden apoie o acordo, o Congresso deixou essas mudanças fora da Lei de Redução da Inflação (IRA) de 2022. Além disso, o presidente do Comitê Ways and Means da Câmara dos Representantes, Jason Smith (R-MO), recentemente introduziu legislação retaliatória que contraria leis adotadas por países estrangeiros aplicando regras mínimas de impostos a multinacionais americanas.
A ratificação do tratado fiscal requer 67 votos no Senado, tornando a adoção do Pilar Um, Montante A desafiadora sem amplo apoio bipartidário nos EUA.
A estrutura das regras significa que a adoção nos 27 países da UE, Japão, Coreia, Reino Unido e várias outras jurisdições significativas impactará dramaticamente as multinacionais em todo o mundo. Também cria pressão para que outros países adotem alguma versão das regras ou façam outras mudanças em seus códigos fiscais.
As regras claramente incentivam subsídios governamentais às empresas para compensar alguns dos custos aumentados do imposto mínimo. Isso ocorre porque os créditos fiscais padrão estão em desvantagem em relação aos subsídios governamentais e créditos reembolsáveis.
Indubitavelmente, esta é uma mudança significativa no nível de complexidade para o imposto corporativo tanto para os governos em seus papéis legislativos e de fiscalização quanto para os contribuintes e seus encargos de conformidade.
O acordo representa uma grande mudança para a concorrência fiscal, e muitos países estarão repensando suas políticas fiscais para multinacionais. Se a implementação do Pilar Um falhar, um retorno a um mundo de impostos sobre serviços digitais europeus distorcidos e tarifas americanas retaliatórias pode estar no horizonte.
