O imposto sobre erosão de base e anti-abuso (BEAT) é um imposto mínimo (5% em 2018, 10% de 2019 a 2025 e 12,5% após 2025) imposto sobre contribuintes aplicáveis que fazem certos pagamentos de erosão de base para partes relacionadas estrangeiras. Este imposto é adicional à responsabilidade tributária regular de uma corporação.
As corporações que têm uma média de pelo menos $500 milhões de receitas brutas nos EUA nos últimos três anos estão sujeitas ao BEAT. O limite de $500 milhões de receitas brutas nos EUA inclui receitas de corporações relacionadas, incluindo aquelas em grupos controlados de pai-filho e irmão-irmã. Existe um porto seguro para corporações que têm uma percentagem de erosão de base inferior a 3% (2% para bancos e instituições financeiras).
Pagamentos de Erosão de Base
Os pagamentos de erosão de base são amplamente definidos e incluem juros, royalties, taxas de gestão e outros montantes dedutíveis de impostos pagos ou acumulados para pessoas estrangeiras relacionadas. Por definição, os pagamentos que são devidamente refletidos no custo dos bens vendidos na declaração de imposto de renda dos EUA não constituem um pagamento de erosão de base. Os regulamentos estabelecem várias exceções à definição ampla de pagamento de erosão de base. Uma dessas exceções aplica-se aos QDPs.
Pagamentos Derivativos Qualificados
A seção 59A dos regulamentos define um QDP como qualquer pagamento feito por um contribuinte a uma parte relacionada estrangeira, conforme um derivativo em relação ao qual o contribuinte:
- Reconhece ganho ou perda como se o derivativo fosse vendido pelo seu valor justo de mercado (FMV) no último dia útil do ano fiscal (e em quaisquer momentos adicionais conforme exigido pelo Código da Receita Federal ou pelo método contábil do contribuinte);
- Trata qualquer ganho ou perda assim reconhecido como ordinário; e
- Trata o caráter de todos os itens de renda, dedução, ganho ou perda com respeito a um pagamento conforme o derivativo como ordinário.
Embora um pagamento possa atender à definição de um QDP, um pagamento não será considerado um QDP a menos que o contribuinte cumpra os requisitos específicos de relatório.
Requisitos de Relatório
Um pagamento não qualificará como um QDP a menos que o contribuinte reporte as informações necessárias conforme delineado na Reg. seção 1.6038A-2(b)(7)(ix). Isso inclui relatar o montante agregado dos QDPs para o ano fiscal no Formulário 8991, Imposto sobre Pagamentos de Erosão de Base de Contribuintes com Receitas Brutas Substanciais, e fazer uma representação de que todos os pagamentos satisfazem os requisitos da Reg. seção 1.59A-6(b)(2).
Se um contribuinte não cumprir esses requisitos de relatório, os pagamentos em questão não serão elegíveis para a exceção QDP e serão considerados pagamentos de erosão de base a menos que outra exceção se aplique. Esta classificação incorreta pode levar o contribuinte a estar sujeito ao BEAT e aumentar sua responsabilidade tributária. Além disso, o IRS pode impor penalidades por subpagamento de impostos devido a relatórios imprecisos, que podem incluir uma percentagem do subpagamento, juros sobre o montante não pago e, em alguns casos, acusações criminais se as imprecisões forem consideradas fraudulentas.
Durante o período de transição antes da aplicabilidade da Reg. seção 1.6038A-2(b)(7)(ix), os contribuintes são tratados como satisfazendo os requisitos de relatório do QDP se reportarem o montante agregado dos QDPs no Formulário 8991, Anexo A, de boa fé.
As disposições descritas neste alerta estão sujeitas a alterações em qualquer pacote final de regulamentos promulgados. No entanto, os contribuintes devem contactar seus consultores para entender melhor como o Aviso 2024-43 pode afetar suas obrigações fiscais.
