Налог на размывание базы и противодействие злоупотреблениям (BEAT) представляет собой минимальный налог (5% в 2018 году, 10% с 2019 по 2025 годы и 12,5% после 2025 года), взимаемый с налогоплательщиков, осуществляющих определенные платежи, размывающие базу, в пользу связанных иностранных лиц. Этот налог дополняет обычное налоговое обязательство корпорации по налогу на прибыль.
Корпорации, чьи средние валовые поступления в США за последние три года составляют не менее $500 миллионов, подпадают под действие BEAT. Порог в $500 миллионов включает поступления от связанных корпораций, включая те, что входят в группы “родитель-дочерняя” и “брат-сестра”. Существует безопасная гавань для корпораций с процентом размывания базы менее 3% (2% для банков и финансовых учреждений).
Определение платежей, размывающих базу
Платежи, размывающие базу, имеют широкое определение и включают проценты, роялти, управленческие сборы и другие определенные суммы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы, выплаченные или начисленные связанным иностранным лицам. По определению, платежи, правильно отраженные в стоимости проданных товаров в налоговой декларации США, не считаются платежами, размывающими базу. Регламенты устанавливают несколько исключений из широкого определения платежей, размывающих базу. Одно из таких исключений применяется к квалифицированным производным платежам (QDP).
Квалифицированные производные платежи
Раздел 59A регламентов определяет QDP как любой платеж, сделанный налогоплательщиком в пользу связанного иностранного лица по производному инструменту, по которому налогоплательщик:
- Признает прибыль или убыток так, как если бы производный инструмент был продан по его справедливой рыночной стоимости (FMV) на последний рабочий день налогового года (и в любое другое время, как того требует Налоговый кодекс США или метод учета налогоплательщика);
- Относит любую признанную прибыль или убыток к обычным доходам;
- Относит характер всех статей дохода, вычета, прибыли или убытка по платежу по производному инструменту к обычным доходам.
Хотя платеж может соответствовать определению QDP, он не будет считаться QDP, если налогоплательщик не выполнит определенные требования по отчетности.
Требования по отчетности
Платеж не будет квалифицирован как QDP, если налогоплательщик не представит необходимую информацию в соответствии с разделом 1.6038A-2(b)(7)(ix) регламентов. Это включает отчет о совокупной сумме QDP за налоговый год в форме 8991 “Налог на платежи, размывающие базу, для налогоплательщиков с существенными валовыми поступлениями” и представление заявления о том, что все платежи соответствуют требованиям раздела 1.59A-6(b)(2) регламентов.
Если налогоплательщик не выполнит эти требования по отчетности, соответствующие платежи не будут иметь права на исключение QDP и будут считаться платежами, размывающими базу, если не применяется другое исключение. Эта неправильная классификация может привести к тому, что налогоплательщик будет подлежать налогу BEAT и увеличит свои налоговые обязательства. Кроме того, IRS может наложить штрафы за недоплату налогов из-за неточной отчетности, включая процент от недоплаты, проценты на неоплаченную сумму и в некоторых случаях уголовные обвинения, если неточности будут признаны мошенническими.
В переходный период до применения раздела 1.6038A-2(b)(7)(ix) регламентов налогоплательщики считаются выполнившими требования по отчетности QDP, если они добросовестно сообщают совокупную сумму QDP в форме 8991, Приложение A.
Описанные положения могут измениться в любом окончательно принятом пакете регламентов. Тем не менее, налогоплательщикам следует обращаться к своим консультантам для лучшего понимания того, как Уведомление 2024-43 может повлиять на их налоговые обязательства.
