La secuencia específica en la recarga de impuestos según la normativa fiscal
La implementación de la normativa fiscal para la recarga de impuestos debe seguir una secuencia específica, según lo establecido por las nuevas regulaciones internacionales. Estas medidas afectan principalmente a las empresas multinacionales con ingresos agregados que superan los 750 millones de euros en cualquiera de los dos años anteriores, dentro de un período de cuatro años.
En jurisdicciones donde la tasa efectiva de impuestos es inferior al 15%, se introducen dos normativas interconectadas: la regla de inclusión de ingresos (IIR) y la regla de pago insuficiente de impuestos (UTPR), conocidas colectivamente como las reglas de erosión de la base imponible global (GloBE), junto con la regla basada en tratados sujeta a impuestos (STTR). Además, se especifica que estas regulaciones para la recarga de impuestos deben implementarse en un orden específico mediante el ajuste del impuesto mínimo complementario doméstico calificado (QDMTT). Siguiendo este orden, una vez ajustado el QDMTT, la STTR tiene prioridad, seguida por la IIR y, finalmente, se aplica la UTPR.
El QDMTT representa el impuesto complementario inicial implementado por la entidad dentro de su jurisdicción conforme al marco propuesto por la OCDE. Para la porción restante del impuesto mínimo, entran en juego la STTR, IIR y UTPR.
La STTR se aplica a transacciones entre partes relacionadas con una tasa efectiva de impuestos del nueve por ciento. Esta entra en vigor cuando la tasa de impuestos en la jurisdicción del proveedor está por debajo del nueve por ciento, lo que obliga al cliente a retener impuestos para elevarla al nueve por ciento. Sin embargo, la STTR no se aplica a proveedores ubicados en los EAU, dado que la tasa de impuesto corporativo en los EAU es del nueve por ciento.
La IIR, que actúa como la regulación principal de arriba hacia abajo, exige que la empresa matriz final o la entidad matriz intermedia subsiguiente en la cadena de propiedad, que haya adoptado la IIR, aumente el impuesto al 15 por ciento sobre los beneficios excesivos de las entidades sujetas a tasas impositivas inferiores al 15 por ciento o aquellas sin tributación. Si no se puede alcanzar el impuesto complementario mínimo del 15 por ciento a través de la IIR, entra en vigor la UTPR. La UTPR es la regla fiscal de respaldo, para recaudar el 15 por ciento del impuesto que podría implicar desautorizar deducciones o introducir medidas fiscales adicionales, como un impuesto retenido, para asegurar que una entidad constituyente pague un mínimo del 15 por ciento.
Por ejemplo, si una empresa matriz X tiene dos subsidiarias Y y Z, y Y ha otorgado un préstamo a Z con un ingreso anual por intereses de $100 y un EBIT de Y es cero, mientras que Z tiene un EBIT de 200, asumiendo que no hay QDMTT y se ignora STTR. En este ejemplo, si X tiene una tasa efectiva de impuestos del 5 por ciento y la tasa mínima aplicable es del 15 por ciento, la tasa complementaria es del 10 por ciento. La empresa matriz necesitará complementar y pagar a su propia autoridad fiscal $10.
Mahar Afzal es socio gerente en Kress Cooper Management Consultants y destaca que estas explicaciones no representan una opinión oficial de Khaleej Times sino una opinión del escritor. Para cualquier consulta o aclaración, puede escribirle a mahar@kresscooper.com.
