El Impuesto Mínimo Alternativo sobre Sociedades y el Segundo Pilar BEPS: Un Análisis Comparativo
En el escenario fiscal internacional, Estados Unidos ha optado por su propio camino con la implementación del Impuesto Mínimo Alternativo sobre Sociedades (CAMT), complementando iniciativas previas como el régimen de Ingresos Intangibles de Baja Tributación Global (GILTI) y el Impuesto de Erosión de la Base y Antiabuso (BEAT). Estas medidas, introducidas por la Ley de Reducción de Impuestos y Empleos de 2017, buscan evitar que las empresas estadounidenses desvíen dólares fiscales al extranjero a través de partes relacionadas extranjeras.
Aunque tanto el CAMT como el Impuesto Mínimo Complementario Doméstico Calificado (QDMTT), un componente clave del régimen del Segundo Pilar BEPS, persiguen una tasa impositiva mínima del 15% e inciden sobre grandes corporaciones multinacionales, existen divergencias significativas en cuanto a alcance, impacto y resultado. Además, hay potencial para que ambas interactúen de manera contraproducente, especialmente en lo que respecta al tratamiento de los créditos fiscales acumulables.
El CAMT, introducido como parte de la Ley de Reducción de la Inflación en 2022, se aplica a partir de los años fiscales que comenzaron desde el 31 de diciembre de 2022. Afecta a “corporaciones aplicables” con un ingreso promedio anual ajustado en el estado financiero superior a $1 mil millones de USD. Sin embargo, hay excepciones, como las corporaciones S, los Fideicomisos de Inversión en Bienes Raíces (REIT) y las compañías de inversión reguladas, ya que sus ganancias se gravan en base a tránsito.
Para calcular la responsabilidad del CAMT, una vez determinado si una entidad es una ‘corporación aplicable’, se debe calcular el ingreso ajustado en el estado financiero (AFSI), representando la renta y pérdida mundial del estado financiero. Luego, se consideran los créditos fiscales permitidos y el exceso puede ser llevado adelante.
En comparación, el QDMTT del Segundo Pilar BEPS tiene un alcance más amplio y se aplica a empresas multinacionales (MNEs) con un volumen de negocios global superior a €750 millones de EUR. Este impuesto calcula la tasa impositiva corporativa mínima del 15% identificando la tasa efectiva impuesta sobre las ganancias y, donde los ingresos estén sujetos a una tasa impositiva más baja en una jurisdicción particular, imponiendo un impuesto complementario para elevar la tasa al nivel mínimo.
Aunque los objetivos de las dos medidas son diferentes y el CAMT se impone sobre una base impositiva mundial agregada, mientras que el QDMTT se calcula sobre una base jurisdiccional, es posible que una empresa estadounidense se encuentre atrapada entre los dos sistemas debido a las diferentes formas en que contabilizan elementos como créditos fiscales, partidas temporales, impuestos diferidos y pérdidas operativas.
Las empresas multinacionales con sede en EE.UU. que esperan una claridad total sobre las posibles interacciones entre ambas medidas pueden tener que esperar un poco más. Sin embargo, algo ya es claro: las MNEs con sede en EE.UU. que operan en países que aplican el Segundo Pilar BEPS deben comenzar a reportar en 2024. Wolters Kluwer fue uno de los primeros proveedores en desarrollar una solución fiscal mínima global que aborda cada paso de la orientación de la OCDE, armoniza datos y simplifica la presentación de informes.
La guía provisional publicada desde la creación del nuevo impuesto en el IRA ha aclarado algunos problemas y debe seguirse mientras tanto, pero aún quedan incertidumbres. Por lo tanto, es probable que sea necesario invertir en monitoreo, recolección y análisis de datos, así como en informes para cumplir con las normativas y mantenerse al día.
